2020 03-22

本息仍然无法 收回

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  贷款_金融/投资_经管营销_专业资料。第4章 商业银行贷款业务核算 学习目标 ? ? ? 熟悉商业银行贷款的种类及风险防范方 式; 掌握贷款发放和收回的会计核算; 掌握贴现业务的办理和到期收回贴现款 的会计核算。 4.1 贷

  第4章 商业银行贷款业务核算 学习目标 ? ? ? 熟悉商业银行贷款的种类及风险防范方 式; 掌握贷款发放和收回的会计核算; 掌握贴现业务的办理和到期收回贴现款 的会计核算。 4.1 贷款业务概述 一、贷 款 ? 是银行运用资金的主要途径,也是银行 取得利息收入形成盈利的重要渠道,是 银行主要的资产业务之一。 4.1.1 ? 贷款的意义与种类 二、贷款的意义 ? ? 充分发挥资金的使用效能 满足社会再生产过程中对资金的需求 促进国民经济的发展 二、贷款的种类 (1)按贷款期限长短,可分为 短期贷款:1年以内(含1年)的贷款 中期贷款:1年以上5年以内(含5年)的贷 款 长期贷款:5年以上的贷款 (2)按贷款方式的不同,可分为:一次偿还贷 款和分期偿还的贷款 (3)按贷款对象的不同,可分为:公司贷款和 个人贷款 (4)按贷款保障条件的不同,可分为 信用贷款 保证贷款 担保贷款 票据贴现 抵押贷款 质押贷款 (5)按银行承担责任的不同,可分为 自营贷款:自主运用资金发放的贷款; (自己承担全部风险) 委托贷款:代理发放,监督使用,协助收回; (银行不代垫资金,只收手 续费) 特定贷款:国家批准并对贷款损失后果采取补救 措施后责成国有银行发放的贷款。(如救灾贷 款) (6)按贷款风险程度的不同,可分为以下五种: 正常类贷款:指借款人能够严格履行合同,没有 足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还,即 有充分把握按时足额偿还贷款本息的贷款。 关注类贷款:指尽管借款人目前有能力偿还贷款 本息,但存在一些可能对偿还产生不利影响因 素的贷款。 次级类贷款:指借款人的还款能力出现明显问题 ,完全依靠其正常经营收入已无法保证足额偿 还贷款本息,即使执行担保,也可能会造成一 定损失的贷款。 可疑类贷款:指借款人无法足额偿还贷款 本息,即使执行担保,也可能造成较大损 失的贷款。相对而言,可疑贷款具有次级 贷款的所有特征,且程度更加严重。 ? 损失类贷款:指在采取所有可能的措施或 一切必要的法律程序之后,本息仍然无法 收回,或只能收回极少部分的贷款。 ▲不良贷款:后三类贷款的合称。 ▲不良贷款率=(次级类贷款+可疑类贷款+ 损失类贷款) ÷各项贷款×100%。 (国际通行标准认为,银行不良贷款率警戒 线 商业银行贷款业务风险的控制 ? ? ? 1.借款人资信状况评价 2.借款人财务状况评价 3.做好已发放贷款的跟踪监督和到期 催收工作 4.2 贷款业务的核算 4.2.1 ? ? ? ? 贷款业务的核算要求 1.本息分别核算 2.商业贷款与政策性贷款分别核算 3.自营贷款和委托贷款分别核算 4.应计贷款和非应计贷款应分别核算 (非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90 天没有收回的贷款) 4.2.2 ? ? ? 信用贷款的核算 ? 1.贷款发放的核算 最常见的核算方式——逐笔核贷 收到借款凭证后,审查信贷部门的审批意见,审 核凭证各项内容,会计分录如下: 借:贷款——借款单位户——本金(合同本金) 贷:吸收存款——借款单位户(实际支付的 金额) 按其差额,借记或贷记:贷款——利息调整 2. 贷款收回的核算 (1)贷款到期,借款单位主动归还贷款 同贷款账簿进行核对,于贷款到期日办理 收回贷款的转账手续,会计分录如下: ? ? ? ? ? ①未减值贷款的处理 资产负债表日,按贷款的合同本金和约定的名义利率 计算确定的应收利息的金额 借:应收利息 贷:利息收入 按其差额,借记或贷记:贷款——利息调整 收回未减值贷款时,应按客户归还的金额 借:吸收存款——借款单位户 贷:应收利息 贷款——借款单位户 ? ? ? ? ? ②减值贷款的处理 资产负债表日,对于减值贷款按应减计的金额 借:资产减值损失 贷:贷款损失准备 借:贷款——已减值 贷:贷款——本金 贷款——利息调整 按贷款的摊余成本和实际利率计算利息收入金额 借:贷款损失准备 贷:利息收入 (四)贷款损失准备的核算 贷款损失准备是银行根据国家的有关规定, 按照贷款余额的一定比例提取的用于补偿贷款 呆账损失的准备金。 贷款损失准备包括专项准备和特种准备。专 项准备是根据中央银行制定的《贷款风险分类 指导原则》对贷款进行五级分类后,按照贷款 五级分类的结果及时、足额计提的准备;特种 准备是针对某一国家、地区、行业或某一类贷 款风险计提的准备。 贷款损失准备必须根据贷款的风险程度足额 提取。损失准备提取不足的,不得进行税后利 润分配。 贷款损失准备的计提范围不仅包括商业银行 的各种贷款资产,还包括商业银行承担风险和 损失的资产;具体有贷款(含抵押、质押、保 证等贷款)、银行卡透支、贴现、银行承兑汇 票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇 等。 商业银行提取的贷款损失准备计入当期损益 ;发生贷款损失时,冲减已计提的贷款损失准 备。对核销后的呆账贷款,商业银行继续保留 追索的权利;对已冲销的贷款损失以后又收回 的,其核销的贷款损失准备予以转回。 1.提取贷款损失准备 例:工商银行朝阳支行2007年12月31日 各项贷款余额为:正常100 000万元, 关注50 000万元,次级10 000万元, 可疑5 000万元,损失1 000万元。按银 行内部规定,分类计提比例分别为2% 、25%、50%和100%,年初贷款损 失准备的余额为4 500万元。计算如下 : 参考答案 ? ? ? ? (1)贷款损失准备应有余额=50 000×2%+10 000×25%+5 000×50%+1 000×100%=7 000 万元 (2)本年末应提贷款损失准备=7 000 -4 500=2 500万元 借:资产减值损失 25 000 000 贷:贷款损失准备—专项准备 25 000 00 2.贷款损失核销 贷款损失必须按照规定的条件和报批手续后,才能予 以核销。呆账贷款核销的条件包括: (1)借款人或担保人已经依法宣告破产,经法定清 偿后仍然未能归还的贷款; (2)借款人死亡,或依《民法通则》规定宣告失踪 或死亡,以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款; (3)借款人遭受重大自然灾害或意外事故,损失巨 大且未获保险补偿,确实不能偿还的部分或全部贷款 ,或经保险赔款清偿后未能还清的贷款。 (4)国务院专案批准核销的贷款。 例:工商银行朝阳支行2008年2月15日因长 青公司破产,经追偿后,仍有50万元逾 期贷款无法追回,经上级批准予以核销 。 借:贷款损失准备——专项准备 50 万元 贷:贷款——逾期贷款——长青公司 50万元 ? ? ? (2)贷款到期,由银行主动扣收 贷款到期借款人未能主动归还贷款,而其存款账户中 的存款余额又足够还款 信贷部门填制“贷款收回通知单”,加盖信贷部门业 务公章交会计部门,会计分录同上 (3)贷款展期 借款人向银行提出贷款展期的书面申请,写明原因 银行信贷部门最终决定 会计部门审核无误后,在贷款分户账及到期卡上批注 展期还款利率及还款日期 ? ? ? ? (4)贷款逾期 将贷款转入该单位的逾期贷款账户 借:逾期贷款——借款单位逾期贷款户 贷:贷款——借款单位贷款户 练习1---练习信用贷款的核算 甲企业购买原材料一批,于20X3年1月 18日向建设银行申请信用贷款24万元, 期限3个月,月利率为4.2‰,经批准发 放贷款,采用合同利率法,按月计提利 息。 假设甲企业到期一次支付本息。 要求:根据上述资料编制会计分录。 参考答案 ① 1月18日发放贷款时: 借:贷款——信用贷款——甲企业 240000 贷:吸收存款——单位活期存款——甲企业 240000 ②1月31日按合同利率计算应收利息时: 应收利息=240000×14×4.2‰÷30=470.4 (元) 借:应收利息——甲企业 470.4 贷:利息收入——贷款利息收入 470.4 2月28日和3月31日计算应收利息时: 应收利息=240000×4.2‰=1008(元 ) 借:应收利息——甲企业 1008 贷:利息收入——贷款利息收入 1008 ③4月18日到期收回本息时: 借:吸收存款——单位活期存款——甲企业 243024 贷:贷款 ——信用贷款——甲企业 240000 应收利息 ——甲企业 2486.4 利息收入 ——贷款利息收入 537.6 4.2.3 抵押(质押)贷款的核算 抵押贷款是指借款人或第三人不转移对抵押 物的占有,银行将该抵押物作为债权的担保而 发放的贷款。 质押贷款是指按规定的质押方式以借款人或 第三人的动产或权利作为质物发放的贷款。 抵押(质押)贷款中,流动资金贷款最长不 超过1年,固定资产贷款一般为1~3年(最长 不超过5年)。抵押(质押)贷款按抵押(质 押)物价值金额的一定比例打折扣。一般按抵 押(质押)品的50%~70%发放贷款,贷款 到期归还,一般不得展期。 4.2.3 ? ? 抵押贷款的核算 ? ? 1.抵押贷款发放的核算 会计部门收到信贷部门转来的有关单证,经审 查无误后,办理转账。 贷款发放时,会计分录为: 借:抵押贷款——借款人贷款户 贷:吸收存款——借款人存款户 2. 抵押贷款收回的核算 抵押贷款到期,借款人应主动提交还款凭证,连 同银行出具的抵押品代保管收据,办理还款手 续,会计分录为: ? 借:吸收存款——借款人存款户 贷:抵押贷款——借款人贷款户 利息收入——抵押贷款利息收入户 3. 逾期抵押贷款的核算 ? ? 抵押贷款到期,借款单位如不能按期归还贷款 本息,银行应将其贷款转入逾期贷款科目核算 ,并按规定计收罚息。 银行有权依法处理抵押物品 4. 抵债资产的核算 ? ? (1)取得抵债资产 (2)处置抵债资产 4.2.4 ? ? ? 质押贷款的核算 1.质押和抵押的区别 2.动产质押 3.权利质押 4.2.5 下贷上转贷款的核算与管理 ? ? ? ? ? 针对县以下非独立核算的农副产品收购点 放款的会计分录为: 借:贷款——短期贷款——主管单位下贷上转户 贷:吸收存款——收购点存款户 正常还款时,由主管单位填制还款凭证, 借:吸收存款——主管单位存款户 贷:贷款——短期贷款——主管单位借款户 利息收入——贷款利息收入 4.2.6 贷款利息的核算 ? ? ? ? ? ? 1.贷款利息的计算方法:定期收息、利随本清 2.贷款利息的核算 提贷款应收利息时,会计分录为: 借:应收利息 贷:利息收入 收到利息时,会计分录为: 借:吸收存款——借款单位户 贷:应收利息 练习2 某银行于20××年4月8日向国美商场发放 短期贷款一笔,金额30万元,期限6个月 ,月利率4.35‰ ,如该笔贷款于同年 10月28日归还,采用利随本清的计息方 法,计算银行的应收利息(罚息加收50% )。 ? ? ? 到 期 利 息 = 300000×6×4.35‰ = 7830 (元) 逾 期 利 息 = 300000×20×1.5×4.35‰/30 = 1305 ( 元) 应收利息合计为9135元。 练习3 ? ×银行2002年8月1日发放一笔贷款 给A厂,金额为100 000元,期限为 半年,利率为5‰,计息日分次偿 还利息。到期日,该企业活期户头 有足额资金。作相应的会计分录。 参考答案 (1)2002年8月1日: 借:贷款—短期贷款—A厂-本金 贷:吸收存款—活期存款—A厂 (2)2002年9月21日: 借:吸收存款—活期存款—A厂 (51天×10万× 5 ‰/30) 贷:利息收入 100 000 100 000 850 850 (3)2002年12月21日: 借:吸收存款—活期存款—A厂 天) 贷:利息收入 1516.67 1516.67(91 (4)2003年2月1日 借:吸收存款—活期存款—A厂 100 700 贷:贷款—短期贷款—A厂—本金 100 000 4.3 贴现业务的核算 4.3.1 ? 贴现的概念 ? ? ? ? ? ? 票据贴现是指票据持有人在票据到期以前,为获 得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。 票据贴现与贷款的不同点: 1.资金投放的对象不同 2.体现的信用关系不同 3.计息的时间不同 4.放款期限不同 5.资金的流动性不同 4.3.2 ? ? 商业汇票贴现的核算 ? ? ? 贴现利息的计算方法如下: 贴现利息=汇票金额×贴现天数×(月贴现率 ÷30) 实付贴现金额=汇票金额-贴现利息 贴现行的会计分录为: 借:贴现资产——商业承兑汇票或银行承兑 汇票(面值) 贷:吸收存款——贴现申请人户 贴现资产——利息调整 4.3.3 贴现汇票到期收回 贴现款的核算 ? ? ? 1.商业承兑汇票贴现款到期收回的核算 当贴现银行收到付款人开户行划回票款时,会 计分录如下: 借:吸收存款——付款人户 (或联行科目,或存放中央银行款项) 贷:贴现资产——商业承兑汇票 借:贴现资产——利息调整 贷:利息收入 ? ? ? 2. 银行承兑汇票贴现款到期收回的核算 等收到对方银行的联行报单及划回的款项时, 会计分录如下: 借:吸收存款 (或联行科目,或存放中央银行款项) 贷:贴现资产——银行承兑汇票 借:贴现资产——利息调整 贷:利息收入 案例一 20X3年3月6日开户单位甲企业持商业承 兑汇票向银行申请贴现,汇票面值为 360000元,到期日为20X3年6月15日,经 信贷部门审查后予以办理,贴现率为8% 。(该汇票为同城承兑) 要求:根据上述资料编制会计分录。 参考答案 解: 贴现天数=101(天) 贴现利息=360000×101×8%/360=8080(元) 实付贴现金额=360000-8080=351920(元) 会计分录为: 借:贴现资产一商业承兑汇票 360000 贷:吸收存款一甲企业 351920 贴现资产一利息调整 8080 案例二: 4月22日乙县支行受理开户单位电器厂 提交的贴现凭证以及商业承兑汇票,申 请贴现,经审查同意贴现。汇票为3月22 日签发,面额250 000元,将于6月22日 到期,贴现率假设为月4. 8‰。(该汇票 为异地承兑,贴现期应加3天)该商业承 兑汇票的付款人(即承兑人)为省外系统 内甲县支行的开户单位天姿商厦(账号 2010007)。 要求:(1)计算贴现利息及应付贴现金额。 (2)写出会计分录。 参考答案: 解: 贴现天数=64(天) 贴现利息=250000×64×4. 8‰/30=2560(元 ) 实付贴现金额=250000-2560=247440(元) 会计分录为: 借:贴现资产一商业承兑汇票 250000 贷:吸收存款一甲企业 247440 贴现资产一利息调整 2560 本章完

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